Главное управление ДФС во Львовской области сообщает, что в соответствии с п. 179.1 ст. 179 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) плательщик налога обязан подавать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация) в случаях, предусмотренных в разделе IV Кодекса.
Вместе с тем, согласно п. 179.2. ст. 179 Кодекса обязанность плательщика налога относительно представления налоговой декларации считается выполненным и налоговая декларация не подается, если такой плательщик налога получал доходы:
от налоговых агентов, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода;
исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных в разделе IV Кодекса;
от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен налог согласно разделу IV Кодекса;
в виде объектов наследства, которые согласно этому разделу облагаются налогом по нулевой ставке налога и/или с которых уплачен налог в соответствии с п. 174.3 ст. 174 Кодекса.
При этом п.п. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 Кодекса предусмотрено, что физическое лицо, ответственное согласно требованиям раздела IV Кодекса за начисление и получение налога на доходы физических лиц, уплачивает (перечисляет) налог в соответствующий бюджет:
а) в случае когда такое физическое лицо является налоговым агентом – по месту регистрации в контролирующих органах, а в случаях, предусмотренных этим Кодексом, — по местонахождению земельных участков, земельных долей (паев), выделенных или не выделенных в натуре (на местности);
б) в случае нотариального удостоверения договоров купли-продажи имущества резидентами и нерезидентами, удостоверение договоров дарения или выдачи свидетельств о праве на наследство нерезидентам – по месту нотариального удостоверения таких договоров (получения свидетельств);
в) в других случаях – по ее налоговому адресу, а в случаях, предусмотренных этим Кодексом, – по местонахождению земельных участков, земельных долей (паев), выделенных или не выделенных в натуре (на местности).
С целью надлежащего ведения оперативного учета налога (сбора), приказом ДФС вот 27.12.2018 № 873 «Об утверждении внесении Изменений в приказ ДФС от 10.04.2015 № 267» введены в действие новые коды бюджетной классификации:
11010501 «налог на доходы физических лиц, уплачиваемого физическими лицами, которые не подлежат обязательному декларированию»;
11011001 – «военный сбор, который уплачивается по результатам декларирования».
Таким образом, плательщики налога — физические лица, которые согласно разделу IV Кодекса обязаны уплатить налог, но освобождены от представления декларации (при нотариальном удостоверении договоров и/или при выдаче свидетельств о праве на наследство и прочее) платят:
налог по коду платежа «11010501» – «налог на доходы физических лиц, уплачиваемого физическими лицами, которые не подлежат обязательному декларированию»;
военный сбор по коду платежа «11011000» – «военный сбор».
В случае, если налогоплательщик – физическое лицо обязан подать декларацию, определить и оплатит свои налоговые обязательства, то в таком случае налогоплательщик уплачивает:
налог по коду платежа «11010500» – «налог на доходы физических лиц, который уплачивается физическими лицами по результатам годового декларирования»;
военный сбор по коду платежа «11011001» – «военный сбор, который уплачивается по результатам декларирования».
Кроме того, следует отметить, что п.п. 168.4.1 п. 168.4 ст. 168 Кодекса предусмотрено, что налог, удержанный с доходов резидентов и нерезидентов, зачисляется в бюджет согласно Бюджетному кодексу Украины.
Абзацем 5 п. 2 ст. 64 Бюджетного кодекса Украины, который вступает в силу с 01.01.2019, предусмотрено, что налог на доходы физических лиц, начисленный налоговым агентом или физическим лицом, которое получает доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, с доходов по сдаче физическими лицами в аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, земельных долей (паев), выделенных или не выделенных в натуре (на местности), уплачивается таким налоговым агентом или физическим лицом в соответствующий бюджет по местонахождению таких объектов аренды (субаренды, эмфитевзиса).
Следовательно, в случае получения физическим лицом — арендодателем в 2019 году дохода от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая втором физическому лицу -арендатору, который не является налоговым агентом (самозанятым лицом), арендодатель должен уплатить (перечислить) налог в соответствующий бюджет по местонахождению земельных участков, земельных долей (паев), выделенных или не выделенных в натуре (на местности).
При получении в 2018 году доходов от сдачи в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая втором физическому лицу — арендатору, который не является налоговым агентом (самозанятым лицом), арендодатель определяет свои налоговые обязательства по результатам такого года в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и уплачивает налог с таких доходов по своему налоговому адресу.